2016-7-27

刘一然
 

（图片来源：百度新闻）

7月23日，由中国财政部、德国财政部联合主办，经济合作与发展组织（OECD）协办的二十国集团（G20）税收高级别研讨会在成都举行。此次会议是2016年第三次G20财长和央行行长会议的配套活动，同时也是G20层面首次就税收专题举办高级别研讨会。

会议围绕促进国际税收协调与合作、增加税收确定性等议题展开了深入探讨。与会各方表示，希望通过G20平台共同应对国际税收环境新变化，把握国际税收改革方向，推动构建国际税收新秩序。

一、国际税收领域新特点

目前，随着经济全球化的推进以及数字化时代的到来，跨国企业的生产方式、组织形式以及贸易模式均发生极大变化，国际税收领域也呈现出新的特点。

1.税源全球化趋势明显

伴随经济全球化，经济活动中的资本和劳动力要素开始表现出高度流动的特点，再加上电子信息技术的发展以及无形资产的开发利用等，跨国公司的经营模式开始从先前的国别化经营向供应链高度整合的全球化模式演变，其税源也因而呈现出全球化的趋势。

2.税基侵蚀与利润转移（Base Erosion and Profit Shifting ,BEPS）现象严重

BEPS是指跨国企业利用各国税制差异和国际税收规则漏洞，最大限度的减少其全球总体的税的行为，其本质上是对各国税基的侵蚀。近年来，跨国公司为了获取商业利益，通过转让定价、滥用税收协定优惠等手段转移利润愈加普遍，造成了国家税基的侵蚀。

3.国家税收主权争夺激烈

当下，跨国经济贸易活动的蓬勃发展使国家的海外税源日益丰富，海外税收成为国家财政收入的重要来源。在金融危机的持续影响下，各国均加强了各自海外税源的管理。在这样的背景下，国际间的税源冲突越发突出，不同国家之间的税收利益冲突也越发复杂。

二、G20全球税收治理成果

税收是全球经济治理体系不可或缺的重要组成部分。一直以来，G20对国际税收领域保持着高度重视，并适时开展工作进行全球税收治理。针对G20在全球税收治理方面既已取得的成果，中国财政部部长楼继伟做出三点总结。

一是在BEPS行动计划方面取得实质进展。2013年圣彼得堡峰会就BEPS行动计划达成共识。经过OECD和各国近两年的努力，BEPS行动计划发布最终成果，并建立实施BEPS成果的包容性框架，迈出了国际税收改革的重要一步。

二是在税收透明度方面进展迅速、成果显著。已有96个国家（地区）承诺在2017年或2018年底前实施自动情报交换，签署多边税收行政互助公约的国家范围进一步扩大，各项税收透明度审议和监督工作积极推进。

三是在加强发展中国家税收能力建设方面。近年来，有关国家和国际组织积极发起各类税收援助倡议和项目，得到了发达国家的有力支持和发展中国家的积极响应。

三、G20未来的工作方向

税收全球治理是一个持续性的工作。此次研讨会，多国财政部长及国际组织首脑就国际税收合作与改革等议题发表意见，为G20未来的工作指明了方向。

1.建立公平、包容的税收体系

目前，2008国际金融危机深层次影响还在持续，全球贸易增速停滞不前。中国财政部部长楼继伟表示，当前是全球经济从危机应对向长效治理机制转型、从周期性政策向结构性政策转型的关键时刻。税收是全球经济规则协调的重要内容，是促进全球经济复苏的重要手段。G20各国应在完善全球税收治理上发挥引领作用，携手推动建立公平公正、包容有序的国际税收新秩序，促进全球经济强劲可持续平衡增长。

对于构建建立公平、包容的税收体系，楼继伟进一步提出了四点主张：一是密切关注全球税收发展动向，加强对税收领域的战略性、宏观性、机制性问题的研究，确保各个经济体实现财政安全和可持续发展的目标。二是不断深化国际税收合作，在坚持已有税收合作机制的基础上，思考在更大范围、更高水平、更深层次上开展国际税收合作。三是持续加强税收能力建设，加强对发展中国家提供税收政策领域技术援助，有效整合项目资源，切实帮助发展中国家提高税收能力。四是合理运用税收政策工具，坚持税收中性的原则，把税收政策的重点放在营造公平的环境、创造公平发展机会上面，在保持财政收入可持续的基础上，促进经济包容性发展。

2.推动BEPS计划落实

BEPS计划是G20委托经济合作与发展组织（OECD）启动实施的国际税收改革项目，旨在打击跨国公司通过税收筹划转移利润并侵蚀国家税基的逃避税行为。目前，BEPS计划已经陆续发布了包括应对数字经济挑战、转让定价、防止协定滥用、消除混合错配安排等在内的15项成果，为国际社会打击跨国逃避税活动搭建了理论框架。

此次研讨会也对BEPS计划的落实给予了高度重视。美国财政部长雅各布·卢（JacobJoseph Lew）表示，税收制度至关重要，具有稳定性和确定性的制度能够推动投资增长。我们应通过OECD和G20的平台，加强国际合作，包括BEPS和自动情报交换。

具体而言，BEPS计划的落实主要在三个方面。首先，推动BEPS计划的具体成果在国内法层面上的转化；其次，在国际条约中引入BEPS计划的相关规则设计；最后，根据有关成果，建立多边税收合作机制。

3.加强税收确定性

确定性是评价税收制度优劣的首要标准。研讨会上，加拿大财政部长比尔·莫诺（Bill Morneau）表示，税收政策和管理的确定性是确保税收包容性的基石，在促进一国投资增速方面有着重要的意义，是经济发展最主要的推动力。

在加强税收确定性的具体操作方面，德国联邦财政部长沃尔夫冈·朔伊布勒（Wolfgang Schaeuble）提出，欧洲国家须扩大内部透明度，扩大平等。税收确定性对于增长是很重要的，不仅是对税收政策，包括程序也是非常重要的。有必要扩大国际税收政策的一致性及透明度，对国际税收比标准进行讨论，让更多国家参与其中。

7月24日，G20财长和央行行长会发出公报指出，G20重视税收确定性对于促进投资和贸易的益处，其将要求OECD和国际货币基金组织（IMF）继续在促增长的税收政策和提高税收确定性方面开展工作。这也进一步表明了加强税收确定性将是G20未来在税收领域的工作方向之一。

（作者为武汉大学中国边界与海洋研究院国际法专业2015级硕士生）